Резиденты несут налоговую обязанность сга экзамен

Взыскания налогов осуществляются за счет денежных средств недоимщиков не позднее _________ операционного(ых) дня(ей), следующего(их) за днем получения им указанного поручения (распоряжения)
   -> одного
   двух
   пяти
   трех
В процессе приобретения и накопления материальных благ взимаются
   -> подоходно-поимущественные налоги
   казначейские налоги
   нотариальные налоги
   казначейские боны
Впервые в отечественной литературе термин «налог» был употреблен в ______ г.
   -> 1765
   1738
   1815
   1801
Данная функция налогов выражается в признании государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот – это ________ функция
   -> поощрительная
   стимулирующая
   регулирующая
   контрольная
Данная функция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязы-ваемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения, – это ______ функция
   -> стимулирующая
   регулирующая
   поощрительная
   контрольная
Данная функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов – это _________ функция
   -> регулирующая
   стимулирующая
   поощрительная
   контрольная
Действия, совершаемые одним лицом (налоговым представителем) от имени другого лица (налогоплательщика) в силу полномочий, основанных на доверенности, указании закона либо акте компетентного государственного органа или органа местного самоуправления, которые непосредственно создают, изменяют и прекращают налоговые права и обязанности налогоплательщика, – это налоговое(ая)
   -> представительство
   честность
   прогрессия
   регрессия
Деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов; содержанию объектов налогообложения; составу налогооблагаемой базы и размеров налоговых ставок; формированию налогового законодательства; разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства – это __________ процесс
   -> налоговый
   казначейский
   нотариальный
   факторинговый
До решения вопроса о применении дисциплинарной ответственности работник налогового органа может быть временно отстранен от исполнения должностных обязанностей на срок не более
   -> одного месяца
   двух месяцев
   180 дней
   трех месяцев
Единая централизованная вертикальная иерархическая система государственных органов исполнительной власти – это _____________ органы
   -> налоговые
   абонементные
   свободные
   горизонтально-вертикальные
Единый налог на вмененный доход относится к налогам
   -> реальным
   вертикальным
   горизонтальным
   вертикально-горизонтальным
Из перечисленного – Адам Смит сформулировал и обосновал следующие принципы, которые должны быть реализованы в налоговой системе демократического госу-дарства: 1) справедливость; 2) определенность; 3) удобство; 4) эффективность; 5) товарность;6) материальность
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 4, 5, 6
   1, 2, 3
   2, 4, 6
Из перечисленного – в зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов можно разделить на следующие группы: 1) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ консти-туционного строя; 2) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков; 3) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма; 4) принципы сбережения; 5) принципы расходования
   -> 1, 2, 3,
   1, 2, 3, 4, 5
   1, 2, 4
   1, 2, 4, 5
Из перечисленного – в зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налоги делятся на следующие группы: 1) изъятия; 2) скидки; 3) освобождения; 4) пулы
   -> 1, 2, 3
   1, 2, 3, 4
   1, 2
   только 1
Из перечисленного – в качестве налогоплательщиков к физическим лицам относятся: 1) резиденты Российской Федерации; 2) нерезиденты Российской Федерации; 3) российские организации; 4) иностранные организации
   -> 1,2
   3, 4
   только 2,4
   только 4
Из перечисленного – в качестве обособленных подразделений юридических лиц в соответствии со ст. 55 ГК РФ выступают: 1) филиалы; 2) представительства; 3) объеди-нения; 4) сообщества
   -> 1, 2
   1, 2, 3,4
   1, 2, 3
   только 1
Из перечисленного – в области налогообложения выработаны несколько вариантов решения проблемы юридической трактовки налога: 1) к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета; 2) налог есть одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям; 3) налог – это казначейская нота; 4) налог – это казначейский вексель
   -> 1, 2
   1, 2, 3, 4
   1, 2, 3
   2, 4
Из перечисленного – в систему источников налогового права входят: 1) Конституция Российской Федерации; 2) нормы международного права и международные договоры Российской Федерации; 3) специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах); 4) общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права); 5) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами; 6) решения Конституционного Суда РФ; 7) постановления Верховного Суда Российской федерации
   -> 1, 2, 3, 4, 5, 6
   1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
   1, 2, 3, 6, 7
   1, 2, 3, 7
Из перечисленного – в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязан-ностей (совершение должностного проступка) на работника налогового органов могут налагаться следующие меры дисциплинарной ответственности: 1) замечание; 2) выговор; 3) строгий выговор; 4) предупреждение о неполном служебном соответствии; 5) увольнение
   -> 1, 2, 3, 4, 5
   2, 5
   2, 3, 5
   1, 2, 3, 5
Из перечисленного – в современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции: 1) распределительную (социальную); 2) фискальную; 3) регули-рующую; 4) контрольную; 5) поощрительную; 6) вертикальную
   -> 1, 2, 3, 4, 5
   1, 3, 4
   1, 4
   1, 2, 3, 4, 5, 6
Из перечисленного – в соответствии со ст. 25 НК РФ, сборщиками налогов и сборов могут быть: 1) государственные органы исполнительной власти; 2) исполнительные органы местного самоуправления; 3) уполномоченные государственные органы и должностные лица; 4) абонементные органы
   -> 1, 2, 3
   1, 2, 3, 4
   1, 3
   только 1
Из перечисленного – в соответствии со ст. 9 ПК РФ, участниками налоговых правоотношений являются и финансовые органы: 1) Министерство финансов Российской Федерации; 2) министерства финансов республик — субъектов Российской Федерации, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов; 3) финансовые управления (департаменты, отделы) администраций муниципальных образований
   -> 1, 2, 3
   только 1
   только 1, 2
   только 3
Из перечисленного – выделяют следующие основные методы налогообложения: 1) рав-ное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное; 5) свободное; 6) обязанное
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 4, 5, 6
   2, 3, 6
   3, 4, 5, 6
Из перечисленного – за нарушение действующего законодательства таможенные органы и их должностные лица несут: 1) гражданскую ответственность; 2) дисцип-линарную ответственность; 3) административную ответственность; 4) уголовную ответственность; 5) федеральную ответственность
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 4, 5
   2,3, 5
   3, 5
Из перечисленного – за неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут: 1) гражданскую ответственность; 2) дисциплинарную ответственность; 3) административную ответственность; 4) уголовную ответственность, в соответствии с законодательством Российской Федерации; 5) специальную ответственность
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 4, 5
   1, 2, 3, 5
   2, 3, 5
Из перечисленного – к специальным налоговым режимам относятся: 1) упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства; 2) система налогообложения в свободных экономических зонах; 3) система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях; 4) система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
5) аварийная система налогообложения
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 4, 5
   1, 3
   2, 4, 5
Из перечисленного – к субъектам иностранного права в налоговых отношениях приме-няются следующие основные режимы налогообложения: 1) национальный режим; 2) режим недискриминации; 3) режим наибольшего благоприятствования; 4) режим взаимности; 5) международный режим
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 4, 5
   2, 3, 4, 5
   2, 3, 4
Из перечисленного – к юридическим признакам налога относят следующие: 1) налог – это отчуждение части собственности субъектов в доход государства; 2) налог устанавливается и вводится законом; 3) налог – это обязательный взнос, уплата которого носит принудительный характер; 4) внесение налога происходит в денежной форме; 5) налог уплачивается на основе безвозмездности; 6) налоги вносятся в бюджет или во внебюджетный фонд; 7) налоги – абстрактные платежи, которые обычно не имеют целевого назначения
   -> 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
   1, 2, 3, 4
   1, 2, 3, 5, 7
   1, 2, 3, 6
Из перечисленного – назовите существенные элементы юридического состава налога:
1) налогоплательщик (субъект налога); 2) объект налога; 3) предмет налога; 4) масштаб налога; 5) метод учета налоговой базы; 6) налоговый период; 7) единица налого-обложения; тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения); 9) порядок исчисления налога; 10) отчетный период; 11) сроки уплаты налога; 12) способ и порядок уплаты налога
   -> 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
   1, 2, 3, 8, 9
   1, 2, 8
   1, 2, 3, 8, 11, 12
Из перечисленного – налогоплательщиками налога на добавленную стоимость приз-наются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации
   -> 1, 2, 3
   только 1, 2
   только 1
   только 1, 3
Из перечисленного – объектом налогообложения для налогоплательщиков единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по: 1) трудовым договорам; 2) граж-данско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям); 3) авторским договорам, 4) федеральным договором
   -> 1, 2, 3
   1, 2, 3, 4
   1, 2
   только 2
Из перечисленного – органами власти специальной компетенции являются: 1) Феде-ральная налоговая служба; 2) Министерство финансов Российской Федерации; 3) Феде-ральная таможенная служба; 4) органы государственных внебюджетных фондов; 5) ава-рийные службы
   -> 1, 2, 3, 4
   1, 2, 3 4, 5
   1, 2, 3
   1, 2
Из перечисленного – освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льгот: 1) снижение ставки налога; 2) сокращение окладной суммы; 3) отсрочка или рассрочка уплаты налога; 4) целевой налоговый кредит;
5) возврат ранее уплаченного налога; 6) зачет ранее уплаченного налога
   -> 1, 2, 3, 4, 5, 6
   только 1, 2, 3
   только 1
   только 1, 2, 6
Из перечисленного – основания для привлечения должностных лиц налоговых органов к уголовной ответственности предусмотрены гл. 30 Уголовного кодекса Российской Федерации: 1) злоупотребление должностными полномочиями; 2) превышение долж-ностных полномочий; 3) незаконное участие в предпринимательской деятельности; 4) получение взятки; 5) служебный подлог; 6) халатность
   -> 1, 2, 3, 4, 5, 6
   1, 2, 4
   1, 2. 4, 6
   1, 2, 3, 4
Из перечисленного – основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации): 1) тест инкорпорации; 2) тест юридического адреса; 3) тест места осуществления центрального управления и контроля; 4) тест места осуществления текущего управления компанией; 5) тест деловой цели; 6) форма собственности; 7) численность работающих на предприятии; вид хозяйственной деятельности
   -> 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
   2, 4, 6, 8
   2, 3, 4, 5, 6, 8
   2, 3, 5, 6, 8
Из перечисленного – отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются: 1) первый квартал календарного года; 2) полугодие календарного года; 3) девять месяцев календарного года; 4) календарный год
   -> 1, 2, 3
   1, 2, 3, 4
   1, 4
   только 2
Из перечисленного – подоходно-поимущественные налоги делятся на: 1) личные;
2) реальные; 3) косвенные; 4) прямые
   -> 1, 2
   1, 2, 3, 4
   3, 4
   2, 4
Из перечисленного – специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), включает в себя следующие элементы: 1) Феде-ральное законодательство о налогах и сборах (или Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации); 2) региональное законодательство о налогах и сборах;
3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления
   -> 1, 2, 3
   только 1
   только 1, 3
   только 2, 3
Из перечисленного – существуют несколько основных способов уплаты налога: 1) упла-та налога по декларации; 2) уплата налога у источника дохода; 3) кадастровый способ уплаты налога; 4) патентный способ уплаты налога
   -> 1, 2, 3
   1, 2, 3, 4
   1, 2
   только 2
Из перечисленного – таможенными органами РФ являются Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения: 1) региональные таможенные управления Российской Федерации; 2) таможни Российской Федерации; 3) таможенные посты Российской Федерации
   -> 1, 2, 3
   только 2
   только 3
   только 2, 3
Из перечисленного – элементы структуры налоговых правоотношений: 1) субъекты правоотношения; 2) содержание правоотношения; 3) объект правоотношения; 4) форма правоотношения; 5) общество правоотношения
   -> 1, 2, 3
   1, 2, 3, 4, 5
   1, 3, 4
   1, 3
Изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов, – это _____________ кредит
   -> инвестиционный налоговый
   инновационный налоговый
   банковский
   бюджетный
Имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, – это ___________ налогообложения
   -> объект
   субъект
   структура
   соглашение
Лица, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, – это __________ лица
   -> взаимозависимые
   взаимозаменяемые
   взаимоспособные
   взаимоконкретные
Лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств, – это _________ налогообложения
   -> субъект
   объект
   структура
   соглашение
Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком
   -> самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого
   государством
   регионом
   местными органами
Налоговая декларация представляется не позднее ________________ года, следующего за истекшим налоговым периодом
   -> 30 апреля
   20 мая года
   25 мая года
   10 мая года
Налоговые органы в их сегодняшнем виде формируются в России с _________ г.
   -> 1991
   1998
   2000
   2005
Налоговые ставки при обложении налогом на имущество предприятий устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать ______%
   -> 2,2
   5
   2,5
   3
Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога,
   -> подлежащая уплате
   системный период
   территориальный период
   казначейский период
Налогообложение – это категория определяющая процессы и механизмы перераспределения валового (совокупного) общественного продукта с целью создания финансовой основы существования
   -> государства
   казначейская
   нотариальная
   банковская
Налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога на срок от
   -> трех месяцев до 1,5 лет
   одного месяца до одного года
   10 до 20 дней
   2 лет до 3-х лет
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный(ая)
   -> год
   месяц
   квартал
   неделя
Налоговым периодом при обложении земельным налогом признается
   -> календарный год
   полугодие
   квартал
   календарный месяц
Налоговым периодом при обложении налогом на добавленную стоимость признается
   -> календарный месяц
   календарный год
   квартал
   полугодие
Налоговым периодом при обложении налогом на игорный бизнес признается
   -> календарный месяц
   календарный год
   полугодие
   квартал
Налоговым периодом при обложении налогом на имущество предприятий признается
   -> календарный год
   полугодие
   квартал
   календарный месяц
Налоговым периодом при обложении транспортным налогом признается(ются)
   -> календарный год
   календарный месяц
   полугодие
   три года
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации; 3) индивидуальные предприниматели; 4) иностранные граждане, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации
   -> 1, 2
   1, 2, 3, 4
   только 2
   2, 4
Обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, – это
   -> налоги
   сборы
   циркуляр
   шиканер
Обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государст-венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), – это
   -> сбор
   пошлины
   налог
   возмездный платеж
Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет
   -> федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом и иными федеральными законами
   личного бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом и иными федеральными законами
   средств страховых компаний
   не возмещаются вообще
Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, которые осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного обязаны сообщать об установлении над физическими лицами, признанными судом недееспособными, опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее ____ дней со дня принятия соответствующего решения
   -> 5
   7
   10
   15
Особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами, – это
   -> специальный налоговый режим
   распределительная функция налога
   фискальная функция налога
   экономическая функция налога
Перечень ставок, выраженных в твердых суммах или в процентах, по которым облагаются различные товары, предоставляемые услуги и т.п., – это налоговый
   -> тариф
   каботаж
   счет
   эдифакт
Порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы — это
   -> метод налогообложения
   порядок исчисления налога
   налоговая ставка
   единица налогообложения
При обложении налогом на прибыль организаций налоговая ставка устанавливается в размере _________%
   -> 24
   17
   20
   19
При реализации мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, рыбы живой и т.д., а также отдельных категорий товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и др. применяется налоговая ставка НДС – _____%
   -> 10
   0
   25
   12
При реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для их личного пользования и др. – применяется налоговая ставка _____%
   -> 0
   10
   5
   18
Применяется англосаксонская модель системы налогов в
   -> США, Австралии, Великобритании, Канаде и др.
   только Франции, Канаде, Нидерландах
   только США и Канаде
   только Великобритании, Бельгии, Австралии
Применяется евроконтинентальная модель системы налогов в
   -> Германии, Нидерландах, Франции, Австрии, Бельгии
   только Франции, Канаде, Австралии
   только Бельгии, США, Австрии
   только Нидерландах, Австралии, Бельгии, Франции
Принцип, который направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства, – это принцип
   -> равного налогового бремени
   принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов
   принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод
   принцип всеобщности налогообложения
Принцип, который не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предприни-мательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер, – это принцип
   -> юридического равенства плательщиков налогов и сборов
   соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод
   всеобщности налогообложения
   равного налогового бремени
Причиненные налоговыми органами налогоплательщикам и иным участникам налоговых правоотношений убытки возмещаются
   -> за счет федерального бюджета
   за счет личного бюджета налоговых органов
   за счет средств страховых компаний
   не возмещаются вообще
Равенство субъектов иностранного и национального права в области налогообложения, проявляемое в двух аспектах: в правах и обязанностях налогоплательщиков, в наиболее важных элементах конкретных налоговых обязательств и субъектов иностранного права, – это режим
   -> национальный
   взаимности
   равенства
   наибольшего благоприятствования
Резиденты несут __________ налоговую обязанность
   -> полную
   вторичную
   первичную
   территориальную
Согласно монистической теории (О.С. Иоффе), единственным объектом правовых отношений может выступать только
   -> человеческое поведение
   вертикальные правоотношения
   горизонтальные правоотношения
   чрезвычайное поведение
Ставка единого налога устанавливается в ____% величины вменненого дохода
   -> 15
   17
   20
   25
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее _______-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
   -> 20
   25
   30
   31
Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются физические лица вне зависимости от гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее ____ дней в календарном году
   -> 183
   180
   365
   270

Налоговое резидентство – форма взаимоотношений между государством и налогоплательщиком. Он не связан с гражданством, местом постоянной регистрации или суммой уже выплаченных налогов. Единственный критерий – время пребывания в стране за 12 месяцев.

Сравнение налогового и валютного резидентства РФ

Критерии налогового резидентства: Проживание в РФ 183 дня и более Наличие постоянного жилища в РФ в виде собственности на жилое помещение или постоянной регистрации по месту жительства Наличие центра жизненных интересов в РФ в виде местонахождения семьи или местонахождения основного бизнеса или местонахождения работы

Критерии валютного резидентства: Граждане РФ, за исключением постоянно проживающих в иностранном государстве год и более Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство и постоянно проживающие в России

1. Налоговый резидент

Понятия «налоговый резидент/нерезидент» сформулированы в статье 207 НК РФ. Имея ввиду, что тема настоящего Анализа в целом не является однозначной для ее понимания даже с посильными разъяснениями автора, — текст данной статьи приводится дословно.

П. 2 ст.207 НК РФ: «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.»

Таким образом, как следует из пункта 2 указанной статьи, формально в РФ действует принцип определения налогового резидентства по количеству дней нахождения на территории РФ. Кроме того, контролирующие органы в связи с введением в действие с 01 января 2015 г. Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ («Закон о КИК»), уточнили свою позицию в отношении критериев для определения налогового резидентства физического лица — ФНС России были опубликованы разъяснения (см. письма ФНС РФ № ОА-3-17/87@ от 16.01.2015 г. и № СА-4-14/460 от 12.02.2015 г.), из которых следует, что «сам по себе факт нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации в упомянутой выше ситуации.» В своих разъяснениях ФНС России ссылается на положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, из которых следует, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ, если оно располагает в РФ постоянным жилищем либо имеет в ней центр жизненных интересов.

Наличие постоянного жилища подтверждается при этом наличием права собственности на объект жилой недвижимости либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте.

А центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.

Таким образом, что же в итоге означает все указанное выше в отношении налоговых резидентов РФ?

• Налоговое резидентство РФ не связано с гражданством РФ.

Это понятие введено и используется законом только для установления налоговых обязанностей лица перед государством. При рассмотрении ниже вопросов валютного резидентства станет понятным, почему это сейчас подчеркивается.

• Налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ по всем доходам, независимо от источника и места их получения.

При этом доходы бывают (ст. 208 НК РФ):

— от источников в РФ (сдача в аренду или продажа своего движимого или недвижимого имущества, работа в российской организации , получение дивидендов от участия в ней и др.);
— от источников за пределами РФ (сдача в аренду или продажа дома, находящегося в иностранном государстве, работа за рубежом, получение дивидендов от участия в иностранной организации и др.)»
— от прибыли КИК, приравненной к доходу КЛ, нераспределенной участниками (если налоговый резидент является контролирующим лицом КИК).

• Кроме того, налоговые резиденты РФ несут все обязанности, установленные с Налоговым кодексом РФ, в том числе обязаны представлять:

— сдавать налоговую отчётность в РФ
— уведомления об участии в иностранных организациях (если доля участия выше 10%),
— уведомления о КИК (если Вы являетесь ее контролирущим лицом).
(подробнее — см. статьи «Уведомления об ином гражданстве и другом праве постоянного проживания в иностранном государстве», «Зарубежные счета — не только уведомлять, но и отчитываться», «Закон о КИК в Налоговом кодексе — до и после»).

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, платят налоги в Росии только с доходов, полученных от источников в РФ.

Однако, налоговым резидентам РФ, если имеются указанные выше доходы, — не рекомендуется слишком торопиться с потерей своего статуса, потому что в этом случае, утрачивается возможность применения налоговых вычетов в России, а ставка налога на прибыль в России возрастает до 30% (ст. 224 НК РФ).

2. Валютный резидент РФ

Термина «валютный резидент» в российском законодательстве нет. В Федеральном законе от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — «Закон о валютном контроле») интересующее нас лицо именуется просто «Резидентом», в отношении которого и сформулированы положения пунктов 6 и 7 статьи 1 данного закона.

«6) резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года; (пп. „а“ в ред. Фед. закона от 06.12.2011г. № 406-ФЗ)
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

7) нерезиденты:
а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами „а“ и „б“ пункта 6 настоящей части;»

Далее, во избежание путаницы (строго — только в целях настоящего Анализа), физическое лицо со статусом «Резидент» в том смысловом содержании, которое установлено Законом о валютном контроле, будет именоваться «Валютным резидентом РФ», а «Нерезидент» — «Лицом, не являющимся валютным резидентом РФ», что в повседневном обиходе более привычно и однозначно.

Если прокомментировать вышеуказанные положения Закона о валютном контроле с некоторыми нужными акцентами и в увязке с положениями НК РФ, устанавливающими статус налогового резидента, то ключевыми позициями станут следующие:

• Признаются валютными резидентам не только граждане РФ (за указанными исключениями), но также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ в установленном порядке.
• Не признаются валютными резидентами РФ те граждане РФ, которые постоянно проживают или временно пребывают в иностранном государстве год и более на основании …… .

При этом, именно постоянство проживания в иностранном государстве стало предметом противоречивых разъяснений контролирующих органов (см. ниже).

• Утрата физическим лицом валютного резидентства РФ возможна в случаях:

— нахождения за пределами РФ в течение более одного года;
— утраты российского гражданства, но продолжения при этом постоянного проживания в РФ без вида на жительство или временного пребывания без достаточных на то оснований.

Данная ситуация является чисто условной на основании лишь формальных выводов при буквальном толковании пунктов 6 и 7 статьи 1 Закона о валютном контроле и не может возникать в реальности в связи с незаконностью пребывания в РФ при указанных обстоятельствах.

А если практически, то от статуса валютного резидента можно избавиться только, если полностью прервать отношения с Россией в части места своего нахождения.

• Для того, чтобы признаваться валютным резидентом РФ физическому лицу не обязательно признаваться налоговым резидентом.
• При утрате статуса налогового резидента РФ физическое лицо может оставаться валютным резидентом РФ.

Ниже на последние две позиции будет обращено повышенное внимание.

Статус валютного резидента РФ не предусматривает дополнительных прав, но ко многому обязывает, а именно они:

• Имеют право за отдельными исключениями, (в частности — лица, занимающие государственные должности и члены их семей) открывать без ограничений счета (вклады) в иностранных банках (пункт 1 статьи 12 Закона о валютном контроле). Строго говоря, данное право не является привилегией, так как открывать зарубежные счета могут любые граждане и неграждане РФ, за указанными исключениями.
• Обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) зарубежных счетов и об изменении их реквизитов (пункт 2 статьи 12 Закона о валютном контроле). а также нести ответственность за невыполнение данной обязанности (пункты 2 и 2.1 статьи 15.25 КоАП РФ).
• Обязаны представлять налоговым органам отчеты о движении средств по зарубежным счетам (пункт 7 ст. 12 Закона о валютном контроле).
• Обязаны производить зачисление средств на указанные счета строго в соответствии с разрешенным перечнем, который установлен статьями 9 и 12 Закона о валютном контроле.

Принимая во внимание тяжелейшие последствия, которые могут возникнуть для валютного резидента РФ вследствие невыполнения последней из указанных обязанностей, является необходимым пояснить ее.

Валютное законодательство РФ устанавливает закрытый (ограниченный) перечень операций, по которым разрешается зачисление доходов на зарубежные счета. Все операции, которые находятся за пределами этого перечня, относятся к неразрешенным. При этом указанный перечень, по общему признанию, является слишком ограниченным, чтобы обеспечить полноценное функционирование иностранного счета.

Разрешённые операции по иностранным счетам для вылютных резидентов РФ:

• перечисления со своих счетов как в российских, так и зарубежных банках;
• начисление и выплата банковских процентов по вкладам;
• внесение на счет наличных денежных средств;
• выплаты из бюджета РФ (пенсии, пособия и пр.);
• перечисления от резидентов РФ из российских банков не более 5 000 дол. в день;
• но если перечисления близким родственникам и супругам, то без ограничений по сумме;
• выплаты от нерезидентов РФ в соответствии с трудовыми договорами;
• возврат ранее уплаченных средств за товар или услугу или уплаченных ошибочно.

Для владельцев счетов в странах, входящих в ОЭСР или FATF, предусмотрены некоторые исключения, которые разрешают зачислять на такие счета:

• доходы от сдачи в аренду зарубежного имущества;
• некоторые виды доходов от владения и реализации ценных бумаг;
• отдельные виды займов.

Но!

Если операции, не указаны в перечне, то относятся к запрещенным, и становятся для физических лиц при представлении Отчетов источником высоких рисков. А именно — проведение такой операции при ее непродуманном раскрытии может привести к громадному штрафу в размере от 75% до 100% полной суммы. В реальной практике в течение достаточно длительного времени закрепились несколько наиболее распространенных опасных примеров незаконных валютных операций (на уровне тех налогоплательщиков, которым адресован настоящий Анализ).

Например, не могут зачисляться сразу на счет физического лица в зарубежном банке, а должны быть сначала зачислены на его российский счет следующие доходы:

• от продажи недвижимого имущества за рубежом;
• от сдачи в аренду имущества, если они получены в странах, не входящих в ОЭСР или FATF;
• от оказания услуг или продажи товаров, если они получены в результате предпринимательской деятельности в рамках ИП;
• от продажи акций и облигаций иностранных эмитентов;
• получение займа, если:
  • денежные средства поступают на счета государств, не являющихся членами ОЭСР или FATF;
  • займодавцы не являются резидентами тех же указанных государств;
  • срок займа 2 года и менее.

В настоящее время штраф за совершение таких валютных операций, которые прямо запрещены пунктом 1 статьи 15.25 КОАП РФ, а также прямо не разрешены валютным законодательством, как уже указывалось, составляет от 75% до 100% общей суммы сделки. Указанная норма послужила одной из основных причин участившихся случаев отказа налогоплательщиков от гражданства РФ.

Таким образом, нравятся или не нравятся указанные выше права и обязанности валютных резидентов РФ, но они, по крайней мере, понятны. Совершенно иначе в этом смысле выглядят в валютном законодательстве временные признаки валютного резидентства (свыше 1-го года), а также все связанное с постоянством проживания в иностранном государстве. То есть — приблизительно то же самое, что, в принципе, касается и налоговых резидентов РФ, но стало предметом неутихающих дискуссий на фоне противоречивых разъяснений Росфиннадзора (упразднен), ФНС и Банка России.

Напоминание. В соответствии с Указом Президента РФ от 02.02.2016 N 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) упразднена. При этом установлено, что функции Росфиннадзора по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» передаются Федеральному казначейству, а функции органа валютного контроля — Федеральной таможенной службе и Федеральной налоговой службе

3.Предмет дискуссий в валютном резидентстве

Предметом дискуссии является бытующее мнение отдельных контрольных госорганов, сомнительно (может быть) трактующих положения налогового и валютного законодательства, в соответствии с которым гражданин РФ, намеренный:

— непатриотично расстаться с гражданством РФ и, таким образом, — со статусом валютного резидента РФ также,
— а для этого специально постоянно проживающий за пределами РФ,

может оказаться в следующих ситуациях: 

• В том случае, если такое лицо, до истечения 1-года постоянного проживания в иностранном государстве, прерывает его приездом в РФ даже на самое короткое время (например — 1 день), то по своему возвращению в иностранное государство отсчет срока, необходимого для осуществления заветной мечты об утрате статуса валютного резидента РФ, обнуляется.
• Кроме того, если лицо все же дотерпит до истечения одного года, то даже при разовом и также самом кратковременном заезде в РФ, статус валютного резидента РФ к нему благополучно возвращается.

Таким образом, для того, чтобы гражданину РФ избавиться от статуса валютного резидента РФ, ему придется все начинать заново, если, конечно, у него не кончится терпение.

По сугубо личному мнению автора — так ему и надо, но с точки зрения здравого смысла, такая трактовка закона является абсурдом. Который, как это свойственно российскому законодательству, опять принял затяжной характер, чему способствуют неоднозначные или противоречивые разъяснения ФНС, Минфин и Банка России, причем — даже совсем недавние, а также реальная позиция налоговых инспекторов.

Например.

• Письмо ФНС от 1 июля 2016г. № ОА-3-17/3054@.

«Для граждан Российской Федерации, постоянно проживающих на территории иностранного государства более одного года статус нерезидента прерывается возвращением на территорию Российской Федерации.» 

• Письмо Минфина и ФНС России от 20 июля 2016г. № ОА-3-17/3315@ 

«По мнению ФНС России, статус нерезидента для граждан Российской Федерации начинает действовать:

— для лиц, постоянно проживающих в иностранном государстве, — после одного года, исчисляемого с момента, как лицо получило право на постоянное проживание в иностранном государстве, подтвержденное документом уполномоченного государственного органа соответствующего иностранного государства, в том числе видом на жительство, при условии, что период фактического пребывания таких граждан Российской Федерации за пределами территории Российской федерации не прерывался.

— для лиц, временно пребывающих в иностранных государствах на основании рабочей визы или учебной визы — после одного года непрерывного пребывания, исчисляемого с момента выезда из Российской Федерации, и только в период нахождения за пределами территории Российской Федерации.»

В данном случае, в отношении как «постоянно проживающих», так и «временно пребывающих» достаточно явно утверждается абсурдный «признак непрерывности» того и другого. 

• Банк России ГУ по ЦФО от 14.06. 2016г. Т1-15-12-5/86147 (официальный ответ на частный запрос) 

«Таким образом полагаем, что гражданин Российской Федерации, имеющий вид на жительство и постоянное проживание в иностранном государстве, посещающий в течение года территорию Российской Федерации, является резидентом в рамках валютного законодательства. <…..>».

Таким образом, в данном случае банк, фактически, все же не поддержал часто культивируемую налоговыми органами позицию, в соответствии с которой для обнуления продолжительности постоянного проживания в иностранном государстве является достаточным даже единственный выезд в Россию. 

• Позиция налоговых инспекторов 

Во всей этой истории с постоянным проживанием и пребыванием следует отдать должное налоговым инспекторам, которые, следуя своей традиции, постоянно и единообразно толкуют закон в сторону его репрессивного характера, являясь, видимо, единственными, кому все понятно. А именно, как известно из неофициальных источников, в 2016г. у проверяемых. запрашивались загранпаспорта, из которого налоговые инспекторы желали увидеть подтверждение того, что проверяемые ни одного дня не были в России в течение интересуемого периода времени.

При этом инспекторами откровенно подчеркивалось, что только в этом случае проверяемый может быть освобожден от обязанности представлять Уведомление об имеющихся зарубежных счетах и Отчет о движении по ним денежных средств. Разумеется — можно судиться, великодушно отмечали они.

Таким образом, по факту получается, что если Вы Гражданин РФ, то несмотря на то, что не обязаны платить налоги в России, поскольку не проживаете на её территории и не ведёте там коммерческой деятельности, у вас всё равно, как минимум, есть обязанности представлять Уведомления о имеющихся зарубежных счетах и Отчеты по движению на них денежных средств. А если становится необходимым отчитываться по валютным операциям закрытого перечня Закона о валютном контроле, то лучше, как полагают некоторые, действительно, не приезжать в Россию от греха подальше.

По мнению многих, именно эта плохо продуманная обязанность больше всего смущает валютных резидентов.

4. Кем быть лучше

По личному мнению автора лучше всего: 

• Налоговым резидентом — также, но в разумных пределах. Как известно — все хорошо в меру.
• Валютным резидентом — желательно не быть, но если это невозможно, то следует удерживаться уже в более чем разумных пределах, то есть — не доходя до фанатизма в исполнении бесцеремонно навязываемой обязанности платить и платить, превращая, таким образом, свое естественное стремление к справедливой уплате налогов в манию.

В настоящем разделе заметки сделана попытка объективно проанализировать, — каким образом взаимосвязано налоговое и валютное резидентство, несмотря на то, что выбирать все равно не приходится (почти).

Кроме того налоговое и валютное резидентство мощно объединяет еще и общий подтекст, а именно — требования, вытекающие из положений валютного резидентства должны обеспечивать возможность эффективно добирать у налогоплательщика то, что у него вдруг да останется после удовлетворения требований, связанных с его налоговым резидентством.

Поэтому не случайно иногда возникает горькое для гражданина и позорное для российского законодательства предположение — может быть лучше, все же, не быть ни тем, ни другим. Действующие законоположения такую возможность фактически не исключают, которая заключается в следующем. Если физическое лицо находилось за пределами страны более одного года, и к нему невозможно придраться по постоянству проживания и фактического местонахождения, то он перестает быть не только налоговым, но и валютным резидентом.

Но это крайняя мера, которая имеет шанс оказаться приемлемой далеко не для всех заинтересованных лиц. Очень многие пока еще старомодно полагают, что такие понятия, как Родина, Гражданин, Патриот и аналогичные, почти забытые в настоящее время, может быть, все же, еще не ушли окончательно в невозвратное прошлое.

Поэтому для таких ортодоксов может оказаться более подходящим другое утверждение автора, а именно — лучше всего тем, в ком заложена способность к творческому и, одновременно, нравственному подходу к любым жизненным ситуациям, независимо от того, на какое резидентство они оказались обречены.

5. Новый законопроект

5.1. Цель Законопроекта и его история

Налоговое и валютное резидентство является одной из самых запутанных областей российского законодательства, что является очевидным из настоящего Анализа в целом. Особенно валютное, что показано в предыдущем разделе.

Загвоздки находятся в правилах определении этого статуса, его приобретения и сохранения, отказа от него или утраты, а также в последствиях того и другого. В начале сентября 2016г. Минфин России вынес на общественное обсуждение законопроект о внесении поправок в Закон о валютном контроле (далее — Законопроект), который был опубликован на федеральном портале раскрытия проектов нормативных актов.

Принимая во внимание все изложенное выше в настоящем Анализе, нельзя не признать, что инициатива Минфина России в разработке и обсуждении указанного законопроекта оказалась более чем уместной. При этом, в процессе обсуждения заинтересованными лицами немалое внимание уделялось соответствию фактической нацеленности законопроекта той громко озвученной цели, в соответствии с которой законопроект, в первую очередь, направлен на упрощение валютного регулирования и контроля.

Но такая необычная постановка вопроса многими участниками обсуждения неожиданно оказалась роковой для первой редакции Законопроекта. Реакция заинтересованных лиц была крайне негативной, вызвав их возмущение и оценку положений Законопроекта как недопустимых в качестве поправок к Закону о валютном контроле, и без того неоправданно жестком. Достаточно быстро стало очевидным, что принятие предложенных поправок приведет к массовому отказу от российских паспортов тех граждан РФ, которые проживают за его пределами более 1-го года.

Поэтому, убедившись, что такая проба пера, имевшая целью проверить — до какой степени можно брать за горло законопослушных граждан на фоне ненаказуемого беспредела других лиц, Минфином в достаточно короткое время первая редакция Законопроекта была существенно изменена в его основополагающих положениях, но, все же, не изменив при этом его лукавой сути.

А именно — были предложены новые поправки, касающиеся продолжительности временного пребывания гражданина РФ в России в периоде его постоянного проживания в иностранном государстве с одновременным установлением вечного резидентства. В конце ноября 2016г. новые поправки в Закон о валютном контроле стали доступны для дальнейшего обсуждения Законопроекта в целом.

При этом любопытно обратить внимание на невиданную расторопность, проявленную Минфином в данном случае. Новые, более пристойные, изменения были предложены спустя всего лишь два с половиной месяца после опубликования первой редакции Законопроекта. Хорошо, видимо, допекли отклики. А «проба пера» оправдала свое неявное назначение и, таким образом, авторам Законопроекта стало возможным попробовать следующую.

В настоящем разделе Анализа Законопроект рассматривается с учетом ноябрьских уточнений, то-есть в его последней версии по состоянию на 30.12.2016г. Но при этом постоянно соотносится не только с основным текстом Закона о валютном регулировании, но и с первой редакцией Законопроекта.

5.2. Позитивные предложения

Можно объединить в следующие три значимых блока: 

• Расширение перечня разрешенных валютных операций.
• Уточнение требований в части продолжительности кратковременного прерывания постоянного проживания или пребывания.
• Смягчение требований в части представления уведомительной и отчетной документации в налоговые органы и банки. 

Прокомментируем каждый из блоков отдельно.

Расширение перечня разрешенных валютных операций.

Законопроектом предлагается расширить перечень разрешенных операций, по которым денежные средства могут зачисляться непосредственно на зарубежные счета физлиц, являющихся валютными резидентами РФ, минуя уполномоченные банки. К таковым операциям можно относить продажу принадлежащих им за пределами РФ транспортных средств и недвижимого имущества, если одновременно выполняются следующие условия: 

• имущество зарегистрировано в иностранном государстве , являющемся членом ОЭСР или ФАТФ;
• иностранное государство присоединилось к многостороннему соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией;
• счет открыт в банке, расположенном именно на его территории.

Примечание. Все перечисленное предусмотрено первой редакцией Законопроекта. Дополнительные поправки ничего не привнесли в данном вопросе.

Конечно — этого очень мало. Но Законопроект ничего не предлагает в отношении других неоправданных ограничений. Например, по расчетам в валюте с другими резидентами. Или, если валютные резиденты не связаны родственными отношениями, то один другому не могут подарить какую-либо валютную ценность. К ним, в частности, могут относиться денежные средства, акции зарубежных компаний или векселя иностранного эмитента.

Указанные действия продолжают оставаться незаконными валютными операция с вытекающими последствиями. А именно — в случае нарушения возникает не только налогообложение подарка, как это в некоторых случаях принято во всем мире и даже в России, а еще и штраф в размере от 75 до 100% от стоимости «подарка».

Уточнение требований к валютным резидентам в части продолжительности кратковременного прерывания постоянного проживания или пребывания.

Имеется в виду следующее. Как известно, проживающие за границей граждане РФ, так или иначе, в течение, вроде бы, запретного для выезда одного года, все равно совершают краткосрочные поездки в Россию, вследствие чего в правоприменительной практике достаточно часто возникают вопросы: 

• о принципиальной допустимости любого прерывания срока проживания или пребывания за границей в зависимости от обстоятельств;
• о продолжительности выездов в РФ,
• о видах документов, которые могли бы подтверждать пребывание за пределами РФ с учетом положений Таможенного союза, международных соглашений о безвизовых поездках и др.

Предложения Законопроекта, практически, снимают эти вопросы. А именно — граждане РФ, постоянно проживающие либо временно пребывающие в ИГ не менее одного года, не приобретают обязанностей валютного резидента, если суммарная продолжительность их приездов в Россию будет менее 183 дней в течение каждого календарного года, независимо от их количества.

Таким образом, любые рассуждения на тему «даже один день пребывания и т.д» — отпадают.

Примечание. В Действующей редакции Закона о валютном контроле возможность выездов в Россию, даже кратковременных, как в налоговом резидентстве, — вообще не упоминается.

В первой редакции Законопроекта допустимую продолжительность временного пребывания в России предлагалось ограничить 3-мя месяцами.

В ноябрьских уточнениях — менее 183 дней. Безусловно — позитивная поправка.

Предлагаемый законопроектом совокупный срок, по справедливому мнению его разработчиков, определен с учетом анализа реальных жизненных ситуаций (отпуск, посещение родственников, каникулы студентов и пр.).

Похвально.

Время нахождения в РФ или за ее пределами будет нетрудно контролировать по штампам в загранпаспортах, как это делается в отношении налогового резидентства.

Смягчение требований в части представления уведомительной и отчетной документации в налоговые органы и уполномоченные банки.

Все смягчения, касающиеся представления уведомительной и отчетной документации в налоговые органы, не являются самостоятельными сами по себе, а вытекают из тех смягчений, которые предложены Законопроектом в отношении длительности временного пребывания в РФ. Но от этого их значимость не умаляется. 

• В том случае, если указанная суммарная продолжительность приездов (183 дня) будет выдерживаться, то Законопроект предлагает освободить таких граждан РФ от их обязанностей перед налоговыми органами в отношении своих зарубежных счетов. То есть, если в настоящее время гражданин РФ, въехав в Россию даже на один день, приобретает, таким образом, статус валютного резидента и, тем самым, становится обязанным в течение месяца отчитаться о своих счетах и движениях по ним, то согласно законопроекту, можно будет этого не делать, пробыв в стране даже 183 дней (в первой редации Законопроекта — 3-х месяцев).
• Законопроектом предлагается установить срок вступления в силу Постановления Правительства РФ от 12.12.2015г. № 1365 «О порядке представления физическими лицами-резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской федерации» только с 01 января 2018г. После этого у всех резидентов будет еще три месяца на то, чтобы выполнить свою обязанность. При этом важным является положение, касающееся «переходного периода».

  А именно — тем гражданам, которые не окажутся валютными резидентами по состоянию на 31 декабря 2017г. и не вернутся в РФ до 01 января 2018г., — не придется представлять в налоговые органы Уведомления о своих счетах к 01 марта 2018г.

• Законопроект предлагает исключить требование к валютному резиденту о предъявлении уполномоченному банку при первом перечислении денежных средств на счет в иностранном банке (даже свой) Уведомления о своем зарубежном счете с отметкой налогового органа о его принятии. Исключение требования представлять в банки Уведомления об открытии/закрытии счета является не вытекающим из указанного выше нововведения в отношении продолжительности временного пребывания в России, а самостоятельным.

  Но это также не имеет принципиальной разницы. Принципиальным является другое — банк будет сам располагать такой информацией из собственных источников. А факт нарушения клиентом законопослушности станет достаточным основанием для отказа в проведении операции.

• Граждане РФ, которые не окажутся валютными резидентами на 31.12. 2017 г. и не вернутся в РФ по состоянию на 01.01. 2018 г., не будут обязаны уведомлять о своих счетах до 01.03. 2018г. (В первой редакции Законопроекта это предусматривалось). То есть, если гражданин РФ, постоянно проживающий за границей, не въезжал в Россию в 2017 г., то он освобождается от обязанности отчитаться о своих счетах к 1 марта 2018 года. Но если в 2018-м он проведет в России не 183 дня, а хотя бы на один день больше, то он будет обязан это сделать.
• Законопроектом предлагается установить, что граждане РФ не будут обязаны уведомлять и отчитываться по счетам, закрытым до 31.12.2014г., (независимо от даты их открытия), поскольку в этом случае закончится трехлетний срок хранения документов, которые могли бы подтверждать открытие счетов и проведение по ним операций.

На самом деле это не предлагается, а напоминается, так как российским законодательством уже предусматривается трехлетний срок давности для привлечения к налоговой ответственности. Несмотря на то, что срок хранения бухгалтерской документации составляет не три, а пять лет. По мнению автора, в Законопроектах является более уместным что-то предлагать, а не напоминать уже известное.

6. Если Законопроект станет законом

В настоящее время интересующий нас Законопроект пока не внесен в Госдуму на рассмотрение. Таким образом до его подписания может пройти много или очень много времени. Как известно, в экстренном порядке там рассматриваются более неотложные вопросы и с этим следует считаться. Например:

В первую очередь, разумеется, забота о будущем России. Например, о недопустимости подзатыльников детям со стороны родителей или запрете называть детей экзотическими именами.

Не менее глобальными являются вопросы текущего управления государством. Например — вопрос увеличения количества помощников у депутатов Государственной Думы.

Конечно, пенсионное обеспечение почти на самом первом месте должно быть. Например — о единовременной выплате пенсионерам в 2016г. 5,0 тысяч рублей (потом перенесли по уважительной причине —денег пока нет).

Ключевые проблемы, касающиеся здоровья нации — ограничение количества сигарет в пачке или химическая, а не физическая (ни в коем случае) кастрация педофилов.

Основные общегражданские вопросы — новый порядок получения водительских удостоверений.

Другие не менее актуальные и масштабные законопроекты.

Например, «Пакет Яровой». Терроризмом начали заниматься с 31 декабря 1999 г. и будем продолжать в обозримом будущем, так как в данном направлении очень много дорогостоящей работы, что, разумеется, имеет принципиальное значение для ограниченного круга задействованных лиц.

Но может быть, что после не просто общественного, а всенародного обсуждения, интересующий нас Законопроект, в конце концов, все же станет Законом. Если это, в конце концов, произойдет в той редакции, которая будет соответствовать официально озвученным целям (см. выше), то это будет замечательно. А если будет соответствовать фактическими и неявным целям обсуждаемого законопроекта, то голь на выдумки хитра.

То есть — опять ничего страшного.

Но, тем не менее, как свидетельствуют заслуживающие доверия источники, у людей начались у кого паника, у кого — озлобление. При этом, иначе, как ужесточением валютного законодательства поправки никем не воспринимаются. Однако, рассматривая реальные последствия законопроекта, следует трезво различать две ситуации.

Первая — это когда гражданин РФ постоянно проживает в иностранном государстве и является как налоговым, так и валютным резидентом РФ.

Но не является налоговым резидентом того иностранного государства, в котором постоянно проживает. Например, это лица, которые не получают официальных доходов в иностранном государстве, а пользуются лишь средствами, поступающими на их счет из каких-то внешних легальных источников. В том числе — из России.

Именно для таких лиц требования валютного законодательства (с поправками или без) о представлении в налоговый орган Уведомлений об имеющихся зарубежных счетах и Отчетов о движении по ним денежных средств имеют значение и могут сопровождаться последствиями с реальной ответственностью. Потому что властям иностранного государства, незачем будет упрямиться в представлении информации, так как налогоплательщиками такие лица не являются. Конечно, как это будет происходить при автоматическом обмене информацией, — надо изучать.

Вторая — граждане РФ постоянно проживают в иностранном государстве и являются налоговыми резидентами иностранного государства, в котором постоянно проживают. Такие лица никак не понимают — зачем им давать информацию о своих счетах, если они давно живут, допустим, в Испании, являются налоговыми резидентами Испании и платят положенные налоги. И беспокоятся.

Можно, конечно, беспокоиться на данную тему, чтобы быть в курсе, но реальные негативные последствия таким лицам при нарушении Закона о валютном контроле (с поправками или без) не грозят не только в период их нахождения за границей, но даже если они приезжают в Россию и превышают при этом трехмесячный срок своего пребывания. Если, конечно, для возникновения негативных последствий не возникнет каких-либо особых причин уголовного или политического характера.

А в обычном порядке можно быть почти уверенным, — никакой иностранный банк, даже того государства, у которого имеется договор с Россией о двустороннем обмене информацией, не станет представлять сведений о налоговых резидентах своей страны стране их гражданства.

Еще более указанное относится к лицам, которые получили паспорт этой страны. По этим же причинам можно также почти не сомневаться, что какие-либо претензии со стороны России по валютным основаниям не будут активно поддерживаться иностранным государством в качестве нарушений, которые подлежат преследованию на его территории с оказанием надлежащей помощи. Поэтому такие лица, если, опять же, не найдется уголовной или политической подоплеки, будут находиться в относительной безопасности, даже если вернутся в Россию на ПМЖ.

Но!

Если только они сами не представят властям соответствующую информацию. Такой вариант является достаточно возможным, так как многие думают, что им такие обязательства, действительно, нужно выполнять. Потому что, если они не знают в силу российской привычности к бесправию, какой реальной поддержки (пусть неявной или косвенной) можно ожидать от властей иностранных государств в защите от бесцеремонного изъятия их собственности , зато знают: 

• По внешним признакам происходит планомерное ужесточение контроля над финансовыми операциями граждан РФ, что, среди прочего, может усложнить их расчеты с негражданами РФ. А это по естественным причинам — чрезвычайно важно.
• РФР
• Что штрафы могут бухнуть от 75% до 100% от суммы валютной операции. А потом — доказывай в судебном порядке — законная она или нет?
• При задержках в гостевых заездах в Россию более чем на 3 месяца потребуют отчеты по счетам, минимум, за три года (срок давности по налоговой ответственности).

А если понадобится при определенных обстоятельствах (как показывает опыт) — то любую налоговую и финансовую отчетность за любое время пребывания в иностранном государстве, имея ввиду не только налоговую ответственность, но также и совокупную ответственность по валютному, административному и уголовному законодательству.

Поэтому массовая волна сдачи российских паспортов может стать более чем вероятным следствием предлагаемых поправок в Закон о валютном контроле в предлагаемой редакции. Такая перпектива является особенно пугающей, потому что некорректные положения Закона о валютном контроле и рассматриваемого Законопроекта касаются интересов не 2-х миллионов граждан РФ, которые по данным ЦИК России проживают за рубежом, а не менее 10-ти миллионов, как это следует из источников, заслуживающих доверия.

Такой сценарий, если произойдет, может стать последним гвоздем в оценке заслуг российской власти также и в рассматриваемом вопросе. Может сложиться впечатление, что автор пытается доказать, что закон хороший, а законопроект плохой. На самом деле — Закон плохой, а поправки — еще хуже.

Поэтому давно назрела необходимость радикальной и непредвзятой в чьих-либо частных интересах переработки Закона о валютном контроле, а также, в связанных вопросах, — налогового, административного и уголовного законодательства.

7. Законопроекты 2016 года о валютном регулировании

Семь законопроектов, касающихся валютного регулирования, уже представлены в Госдуму для рассмотрения с темами, весьма актуальными, а именно:

15.01.2016г. Проект Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Предлагает меры по недопущению незаконного вывода денежных средств.

26.01.2016г. Проект Федерального закона «О внесении измененицй в Федеральный закон „О валютном регулировании и валютном контроле“ и статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». Устанавливает обязанность валютных резидентов по репатриации на российские счета денежных средств от нерезидентов, которые причитаются им по договорам займа.

06.05.2016г. Проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 23 Федерального закона „О валютном регулировании и валютном контроле“ и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях». Предлагает повысить ответственность за нарушения валютного законодательства.

17.05.2016г. Проект поправок к проекту Федерального закона N 888029-6 «О внесении изменений в Федеральный закон „О валютном регулировании и валютном контроле“ и статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». Предложены поправки к законопроекту, устанавливающему обязанность валютных резидентов по репатриации на российские счета денежных средств от нерезидентов, которые причитаются им по договорам займа.

29.06.2016г. Проект Указания Банка России «О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 4 июня 2012 года N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением». Предлагается снизить порог обязательств по внешнеторговым контрактам с 50,0 до 25,0 тыс. долларов США, при котором оформление паспорта сделки становится обязательным.

04.08.2016г. Проект Федерального закона «О внесении изменений в статьи 19 и 23 Федерального закона „О валютном регулировании и валютном контроле“ и статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». Предлагается установить обязательность указания во внешнеторговых контрактах сроков исполнения обязательств с целью обеспечения своевременной репатриации валютной выручки.

23.09.2016г. Проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Предлагается расширить перечень разрешенных валютных операций с зачислением денежных средств на зарубежные счета физлиц, являющихся валютными резидентами РФ, минуя уполномоченные банки.

Следует справедливо признать, что картина впечатляющая. В части количества. Дальше — дело за качеством и скоростью рассмотрения. И то, и другое вызывало бы тревогу, если бы не было связано с противодействием отмыванию и борьбой с терроризмом.

8. Заключение

За последние 20 лет традиционно сложилось, что российским законоположениям фактически никак не удается самостоятельно правоприменяться без каких-либо дополнительных разъяснений Минфина России, ФНС России или высших судебных органов РФ, которые в таких случаях обязательно (уже десятилетиями) ссылаются на какие-либо доктрины. Некоторые несправедливо полагают, что при разработке законоположений такая процедура предусматривается специально с тем, чтобы в дальнейшем, при необходимости, обеспечить возможность их вольного толкования в зависимости от обстоятельств. Не миновала такая участь и тех правовых норм, которые касаются налогового и валютного резидентства в России, что является очевидным также и из настоящего Анализа.

Но засилье доктрин не означает, что не закручивается законодательство. В дополнение к самоуправским доктринам налицо косолапое ужесточение требований в отношении налогообложения доходов от источников за пределами РФ, в том числе от участия в иностранных организациях. Начиная с 20012г. в налоговое, валютное и административное законодательство настойчиво (но бестолково) вводятся завернутые нормы, касающиеся, в частности, и рассматриваемых в Анализе вопросов.

Например:

• ужесточения ответственности за валютные правонарушения;
• практической отмены банковской тайны в российских банках;
• контроля за счетами граждан РФ в зарубежных банках;
• постоянного проживания, пребывания, местонахождения налоговых и валютных резидентов в иностранных государствах, а также прерывания того же самого;
• участия граждан РФ в иностранных организациях;
• налогообложения прибыли контролирумых иностранных компаний, в том числе — даже нераспределенной прибыли КИК;
• иного гражданства или другого права постоянного проживания граждан РФ в иностранном государстве.

При этом вводятся сумасшедшие штрафы и подталкивание налогоплательщиков к уголовной ответственности с одновременным неуклюжим втиранием в их доверие. Последнее — в виде Закона о добровольном декларировании с его сомнительными гарантиями, который дважды заслуженно провалился (31.12.2015г. и 30.06.2016г.), но долго будет аукаться для тех лиц, которые все же неосторожно представили свои Специальные декларации.

Продолжает выжиматься налогооблагаемость из запретов на неразрешенные валютные операции вместо введения разумной прогрессивной шкалы налогообложения валютных операций в зависимости от степени их подконтрольности. Даже рядовая работа с честным получением доходов от источников за пределами РФ превратилась для налогоплательщиков в эквилибристику под обязательным руководством опытного тренера.

В то же время «неприкасаемые» не дают себе труда проявить элементарную смекалку в своих, так называемых, схемах, а прут напролом в оффшоры с полной уверенностью в своей безнаказанности. При этом фактическое кредо высшего руководства — после нас хоть потоп.

Действует на нервы постоянное использование в качестве пугала Федерального закона от 07.08.2001г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Для справки. Был срочно подписан В.В. Путиным через три месяца после его избрания Президентом РФ и стал его любимым детищем. Постоянно уточняется. Всего в Закон об отмывании, начиная с даты его подписания (07.08.2001г.) поправки вносились 62 раза, в том числе:
— в 2013г. — 6 раз;
— в 2014г. — 9 раз;
— в 2015г. — 10 раз;
— в 2016г. — 6 раз. Последнее измененение — от 28.12.2016г. № 471-ФЗ.

Закон об отмывании стал главным законом страны (вместо Конституции РФ), не только устанавливая правила налогового и валютного законодательства, но и, практически, определяя всю внутреннюю и внешнюю политику РФ.

Его благородный (казалось бы) потенциал опошлен злоупотреблением этого закона по поводу и без повода. Сразу после введения в действие (01.02.2002г.) он с воодушевлением используется как репрессивная страшилка. Очень впечатляющая, надо признать.

Кругом террористы, понятное дело. На самом деле — кругом бардак, крышуемый ОПГ под победно развевающимся знаменем противодействия отмыванию и финансированию терроризма. И борьбы с коррупцией, конечно. Не поголовной, разумеется. Нельзя же так.

В 2013г. любимая тема была продолжена введением в действие Федерального закона от 28.06.2013г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в ряд законодательных актов РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям», в соответствии с которым, в частности, банковская тайна окончательно прекратила свое существование.

При всем указанном, неотвратимость в наказуемость полностью отсутствует, а выборочность применения закона процветает. Но, как бы — в противовес, все более укрепляется порочное мнение, что в грамотных руках малограмотные законы не помешают.

И самое главное — что это действительно так, в чем, может быть, хотя бы в какой-то мере убеждает настоящий Анализ.

Консалтинговая группа ЮКТ с удовольствием ответит на все вопросы заинтересованных лиц на тему оптимизации налогообложения, международного налогового планирования и антиофшорного законодательства в рамках любого права — гражданского, налогового, валютного и уголовного.

На семейном праве в области экономических преступлений специализируются властные структуры.

Как определяется статус налогового резидента РФ

В настоящей статье будут рассмотрены вопросы о налоговых последствиях, возникающих в РФ, если физическое лицо в 2022 году находилось за пределами РФ более 183 дней, т.е. получило статус налогового НЕрезидента РФ. Какие налоги должны уплачивать нерезиденты с различных доходов на территории РФ.

Определение статуса налогового резидента РФ возможно двумя способами:

• на конкретную дату — применяется в большинстве случаев налоговыми агентами при уплате налога за физическое лицо в текущем налоговом периоде для определения соответствующей ставки налога. Рассчитывается путем сложения количества дней пребывания в РФ за период 365 дней «назад» от конкретной даты
• по итогам календарного года — применяется в большинстве случаев физическими лицами для определения их статуса за конкретный налоговый (отчетный) период для целей самостоятельного расчета налога. Рассчитывается путем сложения количества дней пребывания в РФ за период с 1 января по 31 декабря календарного года

Определение статуса налогового резидента на конкретную дату

Напоминаю, что по общим правилам в соответствии с п 2 ст 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный метод применяется при определении статуса на конкретный день, что актуально в частности:
— налоговым агентам (например, работодателю при выплате налога за работника несколько раз в течение года, когда необходимо применить корректную ставку НДФЛ на дату выплаты налога)
— при определении обязанности по подаче уведомления об участии в иностранных организациях в связи с возникновением участия
Как видно, необходимость определить статус на конкретную дату имеется не часто.

Определение статуса резидента по итогам календарного года

В большинстве случаев итоговый статус налогового резидента/нерезидента РФ определяется за конкретный календарный (отчетный) год путем сложения совокупно всех дней его нахождения на территории РФ за период с 1 января по 31 декабря календарного года. Данная позиция подтверждена Письмом ФНС РФ от 30 сентября 2019 г. N БС-4-11/19925 О признании физического лица налоговым резидентом РФ и подтверждении статуса налогового резидента иностранного государства.

---

Смотрите видео на нашем YouTube канале

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн — в нашем Telegram канале

---

Дни прилета и вылета с территории РФ

Дни прилета и вылета в/из РФ считаются днями нахождения на территории РФ.

Нахождение за границей на период краткосрочного лечения или обучения

В соответствии с п 2 ст 207 НК РФ период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом, НК РФ не содержит ограничений по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран для применения соответствующей нормы — Письмо от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155.
Также НК РФ не содержит требований к документам, которыми должно быть подтверждено такое лечение или обучение, поэтому будет достаточно справок, договоров и тп о прохождении, например, любых обучающих курсов. Указанная позиция подтверждается также Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33747 О подтверждении налогового статуса физических лиц, выезжающих за пределы РФ для краткосрочного лечения, в целях исчисления и уплаты НДФЛ,  а также материалами судебной практики — Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30 июня 2014 г. по делу N А13-18291/2011.
 

Чем подтвердить количество дней нахождения за пределами РФ

НК РФ не содержит перечня документов, которыми должно быть подтверждено количество дней нахождения за пределами РФ. На практике это подтверждается, в первую очередь, сканами всех страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ. Также это могут быть посадочные талоны, подтверждение пребывания в отеле, документы о регистрации по месту жительства (напр., если Вы купили или длительно арендуете квартиру), трудовой договор и тп.

Неоднозначным остается вопрос о подтверждении нахождения за пределами РФ при нахождении в Беларуси, в данной ситуации могут быть использованы любые документы, прямо или косвенно в совокупности подтверждающие нахождение в этой стране.

Требуется ли уведомлять налоговый орган о том, что Вы стали налоговым нерезидентом. «Справка о налоговом нерезидентстве»

Налоговый кодекс РФ не содержит требований об уведомлении налогового органа о факте пребывания за пределами РФ более 183 дней по итогам прошедшего календарного года. Таким образом, Вы можете добровольно направить (рекомендуется в январе-феврале года, следующего за отчетным) в налоговый орган соответствующие письменные пояснения о таком факте с приложением сканов страницы заграничного паспорта и информированием, что Вами не будут представлены ежегодные документы за отчетный «нерезидентный» для Вас год.

При этом, налоговое законодательство позволяет получить от налогового органа ТОЛЬКО Справку о налоговом резидентстве РФ, справку о статусе налогового НЕрезидента РФ по итогам года получить невозможно ввиду отсутствия такой формы документа (имеющаяся форма о статусе нерезидента применяется к исключительным случаям, когда в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера и данный документ не связан с большинством случаев обычной смены резидентства по количеству дней нахождения за пределами РФ).
 

---

Далее в статье будут рассмотрены основные последствия, связанные с владением активами в РФ и за пределами РФ для физических лиц, которые (впервые) провели за пределами РФ более 183 дней по итогам 2022 года, т.е. стали налоговыми НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ в 2022 году

---

Зарубежный банковский счет

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году, то:

• в 2023 году Вы вправе НЕ подавать в налоговый орган Отчет о движении денежных средств и иных активов по зарубежному счету за нерезидентный 2022 год
• в начале 2023 года рекомендуем направить в налоговый орган описанные выше письменные пояснения о статусе нерезидента по итогам 2022 года, если:
  • в предыдущие периоды Вы ежегодно представляли ОДС или
  • в 2022 году Вы открыли счет в банке за пределами РФ, о чем представили в налоговую соответствующее уведомление (напр., если не планировали проводить за границей большую часть времени). Это рекомендуется сделать, тк налоговая будет ожидать от Вас очередной ОДС и возможно сделать в будущем, в случае, если после 1 июня 2023 года ИФНС направит Вам соответствующее требование

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году, то:

• Вы вправе не уведомлять налоговый орган о зарубежных счетах, которые Вы будете открывать в 2023 году
• Вам не потребуется подавать Отчет о движении денежных средств и иных активов по зарубежному счету за 2023 год
• Вы вправе НЕ соблюдать порядок проведения валютных операций, за исключением следующих:
  • специальные запреты, установленные «мартовскими» указами Президента РФ
  • запрет на совершение валютных операций с валютными резидентами (граждане РФ), проживающими более 183 дней в РФ — ст 9 ФЗ-173
  • запрет на совершение валютных операций в наличной форме — ст 14 ФЗ-173
  • требование о репатриации займа на счет в РФ, выданного нерезиденту после апреля 2018 года — ст 19 ФЗ-173

---

Контролируемая иностранная компания (КИК)

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году, то:

• Вы вправе НЕ подавать в налоговый орган Уведомление о КИК за нерезидентный 2022 год и финансовую отчетность за 2021 финансовый период КИК.
• Вам не потребуется уплачивать НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, превышающей 10 млн руб, полученной в 2021 финансовом периоде КИК
• в начале 2023 года рекомендуем направить в налоговый орган описанные выше письменные пояснения о статусе нерезидента по итогам 2022 года, если:
  • в предыдущие периоды Вы ежегодно представляли Уведомления о КИК или
  • в 2022 году Вы приобрели долю в иностранной организации, существовавшей в 2021 году, о чем представили в налоговую соответствующее уведомление, т.к. на дату возникновения такого участия являлись налоговым резидентом РФ. Это рекомендуется сделать, тк налоговая будет ожидать от Вас первое уведомление о КИК и это возможно сделать в будущем, в случае, если после 30 апреля 2023 года ИФНС направит Вам соответствующее требование

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году, то:

• Вы вправе не уведомлять налоговый орган о возникновении участия в иностранных организациях, которые Вы будете покупать (регистрировать) в 2023 году*
• Вам не потребуется подавать Уведомление о КИК за 2023 год (по данным 2022 финансового периода КИК) и финансовую отчетность за 2022 финансовый период
• Вам не потребуется уплачивать НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК, превышающей 10 млн руб, полученной в 2022 финансовом периоде КИК

*При условии, что на дату возникновения участия Вы будете являться налоговым нерезидентом РФ

---

Если у Вас есть доходы от источников в РФ. Налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год нерезидента

Если в 2022 году Вами получен любой из указанных ниже доходов от источников в РФ — п 1 ст 208 НК РФ — в срок до 30 апреля 2023 в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ нерезидента и самостоятельно доплатить налог до ставки нерезидента в размере 30% (в некоторых случаях — 15%), если ниже не указано иное, применительно к отдельным видам доходов.

Налоги нерезидента Индивидуального предпринимателя (ИП) в РФ

Независимо от статуса налогового резидентства физического лица ИП, на УСН вправе продолжать применять свой налоговый режим, т.е. уплачивать «налог при применении УСН» 6% или 15% (пониженные ставки УСН для различных субъектов РФ), т.к. он заменяет собой НДФЛ и следовательно НЕ изменяется для нерезидентов. Позиция подтверждается Письмом Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-11-11/2228, Письмо Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-11-11/2228.

Важно не превысить установленный для УСН в 2023 году лимит дохода в размере 188,55 млн руб, чтобы не «потерять» право не применение УСН (см ниже).
ИП на ОСНО (не часто встречаются) при этом являются плательщиками НДФЛ и НДС, поэтому таким ИП невыгодно становиться налоговыми нерезидентами, т.к. это повлечет увеличение ставки НДФЛ до 30%.

При этом, российский ИП вправе учитывать в своей базе доходы, получаемые от источников за пределами РФ, и уплачивать 6% (или 15%), однако, НЕ вправе зачитывать налог, удержанный у источника выплаты в иностранном государстве (если такой имеется) т.к. НК РФ не содержит каких-либо ограничений по этому вопросу — Письмо ФНС РФ от 13 июня 2012 г. N ЕД-4-3/[email protected].

Обращаю также внимание, что для возможности продолжения ведения бизнеса в качестве ИП необходимо сохраняться регистрацию в РФ по месту жительства. Об особенностях и рисках Вы можете прочитать в конце настоящей статьи.

Одним из ключевых является вопрос необходимости уплаты налога с дохода российского ИП в стране налогового резидентства получателя дохода как физического лица. Важными особенностями являются:

• то, что некоторые страны (в том числе Россия применительно к иностранным индивидуальным предпринимателям) для целей СОИДН рассматривают ИП как «предприятие», а получаемый им доход как «доход от предпринимательской деятельности», что говорит о том, что в соответствии с рамочными статьями 7 СОИДН получаемый ИП доход облагается налогом только в стране его получения, если деятельность ИП не образовывает в другой стране постоянного представительства (Письмо Минфина РФ от 11.10.2021 № 03-08-05/81984)
• то, что некоторые страны для целей СОИДН рассматривают российского ИП как физическое лицо и считают, что доход ИП приравнивается к доходу физического лица и следовательно, подлежит обложению в стране налогового резидентства такого физического лица без возможности зачета налога в связи с применением УСН (т.к. такой налог отсутствует в перечне налогов, на которые распространяются нормы СОИДН)

Отношение к доходу, получаемому российским ИП, рекомендуется обсудить с налоговым консультантом в конкретной стране Вашего налогового резидентства (по количеству дней пребывания, а также по критерию центра жизненных интересов).

---

Налоги нерезидента по доходам «самозанятого»

«Самозанятый» (плательщик налога на профессиональный доход) также вправе продолжать применять свой специальный налоговый режим и уплачивать налог по ставке 4% (6%) даже в том случае, если физическое лицо является налоговым НЕрезидентом РФ. 

«Самозанятый» также вправе учитывать в своей базе доходы от источников за пределами РФ, т.к. ФЗ-422 не содержит каких-либо ограничений по этому вопросу.

Лимит дохода «самозанятого» — 2,4 млн руб в год.

Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2021 г. N 03-11-11/103727

---

Налоги сотрудников-нерезидентов по доходам в виде заработной платы от работы по трудовому договору с российской организацией 

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и российская организация выплачивала Вам заработную плату с удержанием НДФЛ в размере 13% (в том числе за частичное количество месяцев, если Вы прекратили трудовые отношения в 2022 году) — в срок до 30 апреля 2023 в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ нерезидента и доплатить налог до 30% (с приложением справки по форме НДФЛ-2 от работодателя в качестве подтверждения уплаченного им в 2022 году налога)

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продолжать работать по трудовому договору на российскую организацию, то возможны следующие варианты:

• уведомить работодателя о статусе нерезидента с целью удержания работодателем НДФЛ по ставке 30%
  • перезаключить трудовой договор, указав в нем (если возможно), что выполнение трудовых обязанностей осуществляется за пределами РФ, т.е. УДАЛЕННО — в этом случае в соответствии с пп 6 п 3 ст 208 НК РФ доход в виде заработной платы от российской организации тем не менее будет считаться ДОХОДОМ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ» И НЕ будет облагаться НДФЛ в РФ (см также Письмо Минфина России от 16 сентября 2022 г. N 03-04-06/89789)
  • перейти на гражданско-правовые отношения от имени ИП (например, на условия о почасовой оплате), что влечет более пристальное внимание со стороны налогового органа и поэтому обязательно должно подразумевать реальное изменение характера отношений с работодателем (в части размера и частоты вознаграждений) 

• продолжать получать доход в виде заработной платы с самостоятельной доплатой до НДФЛ в размере 30% в году, следующим за отчетным

---

Налоги нерезидента по доходам в виде процентов по депозитам (вкладам) в российских банках нерезидента

Доходы в виде процентов по депозитам (вкладам) в российских банках, полученные в 2021 и 2022 годах освобождаются от налогообложения — пп 91 ст 217 НК РФ. Данное освобождение применяется также к налоговым нерезидентам РФ, т.к. указанная норма не содержит обратных оговорок и применяется ко всем «физическим лицам».

При этом, напоминаю, что для налоговых НЕрезидентов в отношении доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) в российских банках (в том числе тех, которые будут получены, начиная с 2023 года) применяется ставка НДФЛ резидента, то есть 13% — абз 9 п 3 ст 224 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2020 г. N 03-04-06/115806.

---

Налоги нерезидента по доходам от владения портфелем ценных бумаг у российского брокера

Основными видами дохода при владении портфелем ЦБ являются:
 

• доход от продажи /погашения позиции
• доход в виде дивидендов по акциям
• доход в виде процентов (купона) по облигациям
• доход от продажи/обмена валюты

Может ли ИП владеть портфелем ценных бумаг? Доходы по операциям с ценными бумагами облагаются именно НДФЛ, не допускается уплата УСН или НПД, т.е. иными словами владеть ценными бумагами и получать доход возможно только от имени физического лица (не ИП,  не «самозанятого») — Письмо Минфина от 29 декабря 2020 г. N 03-04-06/115806

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и получили доход от владения портфелем ЦБ через российского брокера, то Вам необходимо запросить у брокера Отчет брокера и Справку по форме НДФЛ-2, чтобы определить, какие доходы были Вами получены в 2022 году, и с каких доходов брокер уплатил за Вас агентский НДФЛ 13%. Далее необходимо задекларировать полученный в 2022 году доход в 3-НДФЛ нерезидента в срок до 30 апреля 2023 и доплатить НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% с учетом следующих особенностей:

• дивиденды по акциям и купоны по облигациям иностранных эмитентов НЕ включаются в базу по НДФЛ нерезидента (т.к. считаются «доходом от источников за пределами РФ») — пп 5 п 3 ст 208 НК РФ
• доход от продажи ценных бумаг как российских, так и иностранных эмитентов, через российского брокера включается в базу по НДФЛ нерезидента (т.к. считается «доходом от источников в РФ») — пп 5 п 1 ст 208 НК РФ. При этом, в отличие от случаев продажи имущества нерезидент вправе уменьшить такие доходы на произведенные им расходы на покупку (данное право учета расходов применимо в том числе к нерезидентам, т.к. расчет налогооблагаемой базы по операциям с ЦБ осуществляется в соответствии с п 12 ст 214.1 НК РФ, в то время как для нерезидентов, что следует из п 3 ст 210 НК РФ НЕ применяются вычеты, установленные только ст 218-221 НК РФ)
• дивиденды по акциям российских эмитентов — включаются в базу по НДФЛ нерезидента, т.к. являются «доходами от источников в РФ» с доплатой НДФЛ до 15% (специальная ставка нерезидента вместо 30%). При этом, дивиденды включаются в базу по НДФЛ в полном объеме и ни на что не уменьшаются (ни с чем не сальдируются)
• купоны по облигациям российских эмитентов — включаются в базу по НДФЛ нерезидента, т.к. являются «доходами от источников в РФ» с доплатой НДФЛ до 30%. При этом доход в виде купонов включается в базу по операциям с ЦБ и сальдируется с убытком от продаж позиций

Письмо Минфина РФ от 24 ноября 2021 г. N 03-04-05/95022
 

• налоговый нерезидент НЕ вправе применить инвестиционный вычет (ст 219.1 НК РФ) в связи с владением бумагами более 3-х лет (п 3 ст 210 НК РФ устанавливает НЕприменение нерезидентами вычетов, установленных ст 218-221 НК РФ)
• налоговый нерезидент НЕ вправе претендовать на перенос убытков по операциям с ценными бумагами, т.к. перенос убытков считается применением налогового вычета, установленного ст 220.1. НК РФ, следовательно он НЕприменим нерезидентами. При этом, не до конца однозначным является вопрос, о том, что именно нельзя делать нерезиденту: нельзя учесть ранее полученные убытки в нерезидентном периоде или нельзя перенести убытки, полученные в нерезидентном периоде (мы направили в ФНС РФ соответствующий запрос)
• налоговый нерезидент вправе НЕ уплачивать налог при продаже акций как российских, так и иностранных эмитентов, при условии одновременном соблюдении условий (ст 284.2. НК РФ):
   
  • акции находились в непрерывном владении более 5 лет
  • не более 50% активов компании-эмитента представлено российской недвижимостью
  • компания-эмитент зарегистрирована НЕ в стране из Перечня

 

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете сохранить портфель ценных бумаг у российского брокера, то:

• Вы можете созранить портфель в своем владении с совокупной налоговой нагрузкой с учетом особенностей, указанных выше, до 30%. При этом, рекомендуется уведомить брокера о статусе нерезидента в году, по итогам которого Вы набрали 183 дня за пределами РФ, чтобы брокер самостоятельно рассчитывал за Вас НДФЛ как за нерезидента 
• Вы вправе подарить портфель близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении ценных бумаг в дар (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). В будущем при продаже позиций Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку ценных бумаг в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов дарителя — рекомендуется получить соответствующие выписки ДО передачи портфеля) — абз 10 п 13 ст 214.1 НК РФ
• Вы вправе подарить ценные бумаги любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который ТОЛЬКО В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ АКЦИЙ (пп 18.1 ст 217 НК РФ) должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ по ставке 13% с рыночной стоимости полученных акций на дату получения. В будущем при продаже таких акций одаряемый будет вправе учесть в качестве расходов сумму, с которой им был уплачен НДФЛ при получении в дар — абз 10 п 13 ст 214.1 НК РФ

ВАЖНО! Напоминаю, что с 2 марта 2022 Указом Президента РФ №81 запрещается совершать сделки с ценными бумагами с участием «недружественных лиц» без разрешения Правительственной комиссии

---

Налоги нерезидента по доходам от продажи объектов недвижимости в РФ

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 году жилую недвижимость, находящуюся в РФ, то:

• если недвижимость находилась во владении более минимального срока в 5 лет (3 года для недвижимости, полученной в порядке дарения, наследования, приватизации) — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи — пп 17.1 ст 217 НК РФ, а также ст 217.1 НК РФ
• если недвижимость находилась во владении МЕНЕЕ минимального срока 5 лет — в налоговую в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ за 2022 год с задекларированным доходом от продажи и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент НЕ вправе учесть расходы на покупку такого объекта и НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 1 млн руб (п 4 ст 210 НК РФ устанавливает, что налоговые нерезиденты НЕ вправе применять ряд вычетов, в т.ч. вычет установленный пп 2 п 2 ст 220 НК РФ (т.е. расходы на покупку), что подтверждается также Письмо Минфина России от 21 апреля 2021 г. N 03-04-05/30162) и  и налог 30% необходимо уплатить со всей цены продажи

ВАЖНО! Напоминаю, что с 2 марта 2022 года продажа недвижимости лицам из «недружественных» стран запрещена Указом Президента РФ №81 без разрешения Правительственной комиссии. При этом, сделки с недвижимостью, совершаемые между гражданами России — разрешены без ограничений, независимо от наличия у них гражданства других стран, т.к. такие лица, в первую очередь, признаются гражданами РФ.

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году жилую недвижимость, находящуюся в РФ, то:

• необходимо проанализировать действие соответствующего запрета, установленного Указом Президента РФ №81, а также на наличие иных специальных запретов на дату сделку
• имеет смысл дождаться минимального срока владения — 5 лет (3 года в случаях получения в порядке дарения, наследования, приватизации),после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
• Вы можете продать недвижимость в общем порядке с уплатой налога по ставке 30% со всей цены продажи. При этом, напоминаю, что стоимость продажи объекта НЕ должна быть ниже чем 70% кадастровой стоимости объекта — п 2 ст 214.10 НК РФ. В противном случае, налоговым органом может быть доначислен НДФЛ, пени и штраф за занижение налоговой базы (ст 122 НК РФ)
• Вы вправе подарить недвижимость близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении такой недвижимости в дар (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). При этом в будущем при продаже этого объекта Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку этого объекта в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов) — абз 19 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ, а также Письмо Минфина РФ от 13.08.2021 № 03-04-05/65180 и Информация на сайте ФНС РФ от 05.12.2019
• Вы вправе подарить недвижимость любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который в этом случае должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ по ставке 13% с кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной на 1 января года, в котором осуществлена гос. регистрация перехода права собственности на объект — п 6 ст 214.10 НК РФ. В будущем при продаже такого объекта одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи — абз 18 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ
• Вы вправе зарегистрироваться в качестве ИП (при условии сохранения штампа о «прописке» по месту жительства в РФ) и продать жилую недвижимость до истечения минимального срока владения с уплатой УСН в размере 6%, при соблюдении двух условий (Письмо Минфина РФ от 5 марта 2022 г. N 03-04-05/16195):
  • в ОКВЭД ИП будут указаны виды деятельности, связанные с извлечением дохода от реализации и сдачи в аренду собственного недвижимого имущества 
  • перед продажей ИП будет использовать недвижимость в коммерческих целях (сдавать)

Доход от продажи нежилых помещений, использовавшихся в предпринимательской деятельности, облагается налогом (ИП, 6%) независимо от срока владения — абз 4 п 17.1 ст 217 НК РФ).

Доход от продажи жилых помещений: жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или доли (долей) в них освобождается от налогообложения при владении более минимального срока (5 лет (3 года) независимо от факта использования в предпринимательской деятельности — абз 4 п 17.1 ст 217 НК РФ).

Доход от продажи апартаментов в РФ освобождается от налогообложения при соблюдении двух условий:

• апартаменты находились в собственности более 5 лет (минимальный срок владения 3 года для апартаментов НЕ применяется)
• апартаменты не использовались в предпринимательской деятельности (при этом, существует практика, когда суды разрешили не уплачивать НДФЛ при продаже апартаментов, сдававшихся в аренду в единственном числе, НЕ посчитав это «предпринимательской деятельностью»

Обложение налогом дохода от продажи апартаментов необходимо анализировать отдельно применительно к конкретной ситуации.

---

Налоги нерезидента по доходам от сдачи в аренду объектов недвижимости в РФ

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и получали доход от сдачи недвижимости в РФ, то:

• если Вы не зарегистрированы в качестве ИП или «самозанятого» — Вам необходимо задекларировать полученный в 2022 году доход в 3-НДФЛ нерезидента в срок до 30 апреля 2023 и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% 
• если Вы зарегистрированы в качестве ИП или «самозанятого» — Вы вправе продолжать уплачивать налог в соответствии со своей системой налогообложения (6% для ИП и 4% (6%) для «самозанятого»)

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете сдавать в 2023 году недвижимость, находящуюся в РФ, то:

• имеет смысл зарегистрироваться в качестве «самозанятого» 4% (лимит дохода — 2,4 млн руб в год) или ИП на УСН 6% и уплачивать налог по указанным ставкам

---

Налоги нерезидента по доходам от продажи транспортного средства (автомобиля)

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 году автомобиль, то:

• если автомобиль находился во владении более минимального срока 3 года — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи
• если автомобиль находился во владении МЕНЕЕ минимального срока 3 года — в налоговую в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ нерезидента за 2022 год с задекларированным доходом от продажи и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент НЕ вправе учесть расходы на покупку такого автомобиля и НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб (п 4 ст 210 НК РФ см выше) и налог по ставке 30% необходимо уплатить со всей цены продажи

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году автомобиль, то:

• имеет смысл дождаться минимального срока владения — 3 года, после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
• Вы можете продать автомобиль в общем порядке с уплатой налога по ставке 30% со всей цены продажи. При этом, минимальная стоимость, ниже которой законодательно запрещается продавать автомобиль (по аналогии с 70% кадастровой стоимости недвижимости) НЕ УСТАНОВЛЕНА (при этом, покупатель автомобиля при занижении цены будет вправе в будущем учесть в качестве расходов именно такую заниженную цену
• Вы вправе подарить автомобиль близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении подарка (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). При этом в будущем при продаже автомобиля Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку этого автомобиля в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов) — абз 19 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ, Информация на сайте ФНС РФ от 05.12.2019
• Вы вправе подарить автомобиль любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который в этом случае должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ нерезидента и уплатить НДФЛ по ставке 13% с рыночной стоимости автомобиля на дату дарения — п 1 ст 211 НК РФ. В будущем при продаже такого автомобиля одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи — абз 18 пп 2 п 2 ст 220 НК РФ

Продажа автомобиля от имени ИП с уплатой УСН 6% (15%) возможна только в случае, если будет доказано, что автомобиль использовался в предпринимательской деятельности — Письмо Минфина РФ от 18 декабря 2020 г. N 03-11-11/111247.

---

Налоги нерезидента по доходам в виде дивидендов от участия в ООО (АО) 

ВАЖНО! Напоминаю, что доход в виде дивидендов, получаемый от российских организаций, для нерезидентов облагается НДФЛ по ставке 15%.

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году

 и российская организация (ООО, АО) выплачивала Вам дивиденды с удержанием НДФЛ в размере 13% (в том числе за частичное количество месяцев, если Вы прекратили свое участие в организации (напр. продали долю) в 2022 году) — в срок до 30 апреля 2023 в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ нерезидента и доплатить налог до 15% (с приложением справки по форме НДФЛ-2 от организации в качестве подтверждения уплаченного им в 2022 году налога)

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продолжать получать дивиденды, то возможны следующие варианты:

• уведомить бухгалтера организации о статусе нерезидента с целью удержания организацией НДФЛ по ставке 15%
• продолжать получать доход в виде дивидендов с самостоятельной доплатой НДФЛ до 15% в году, следующим за отчетным

---

Налоги нерезидента по доходам от продажи доли в российском ООО 

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 долю в ООО:

• если доля в ООО находилась в непрерывном* владении (на праве собственности) более минимального срока 5 лет — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи — пп 17.2 ст 217 НК РФ 

Письмо Минфина РФ от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274 
* при изменении размера доли в период владения без НДФЛ можно продать только «неизменявшуюся» часть доли
** в отличие от акций АО освобождение от НДФЛ при соблюдении 5-ти летного срока владения долей в ООО осуществляется независимо от состава активов ООО, в том числе, если более 50% активов представлено российской недвижимостью — Письмо ФНС РФ от 11 марта 2021 г. № СД-4-11/[email protected]
*** с 27.11.2018 не имеет значения дата возникновения права собственности на долю и освобождение применяется в том числе к долям, купленным до 1 января 2011 года

• если доля находилась в собственности МЕНЕЕ минимального срока 5 лет — в налоговый орган в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ нерезидента за 2022 год с задекларированным доходом от продажи доли в ООО и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент НЕ вправе учесть расходы на покупку такой доли в ООО и НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб (п 4 ст 210 НК РФ см выше) и налог по ставке 30% необходимо уплатить со всей цены продажи доли (Письмо Минфина РФ от 28 мая 2018 г. N 03-04-05/36089 О невозможности применения налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ)

ВАЖНО! Напоминаю, что с 8 сентября 2022 Указом Президента РФ №618 запрещается совершать сделки с долями в российских ООО с участием «недружественных лиц» без разрешения Правительственной комиссии

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году долю в ООО, то:

• необходимо проанализировать действие соответствующего запрета, установленного Указом Президента РФ №618, а также на наличие иных специальных запретов
• имеет смысл дождаться минимального срока владения — 5 лет, после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
• Вы вправе продать долю в ООО на общих основаниях с уплатой НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% без учета расходов на покупку и без применения стандартных налоговых вычетов

Мнение автора: Дарение доли в ООО близкому родственнику или третьему лицу в случае именно с долей в ООО не имеет смысла, т.к. для целей НК РФ «доля в ООО» признается не «имуществом», а «имущественным правом» (Определение ВС РФ от 04.08.2010 N 18-В10-53). При этом, ни ст 220 НК РФ, ни в целом глава 23 НК РФ не содержат нормы (статей), позволяющей при продаже «доли в ООО» или «имущественного права, полученного на безвозмездной основе» при продаже учесть в составе расходов расходы дарителя (наследодателя) в отличие от продажи акций АО как «ценных бумаг», см ниже. Мы направили запрос текущей позиции ФНС РФ по данному вопросу. 

---

Налоги нерезидента по доходам от продажи акций российского АО

Если Вы провели более 183 дней за пределами РФ в 2022 году и продали в 2022 акции российского АО:

• если акции АО находились в непрерывном* владении (на праве собственности) более минимального срока 5 лет и при этом не более 50% активов АО состоит из недвижимости, находящейся в РФ — Вы вправе НЕ подавать налоговую декларацию и НЕ уплачивать НДФЛ с дохода от продажи таких акций — пп 17.2 ст 217 НК РФ и п 2 ст 284.2 НК РФ

*при изменении количества акций в период владения без НДФЛ можно продать только «неизменявшееся» количество акций 
** с 27.11.2018 не имеет значения дата возникновения права собственности на акции и освобождение применяется в том числе к акциям, купленным до 1 января 2011 года

• если акции находились в собственности МЕНЕЕ минимального срока 5 лет или более 50% активов АО представлено недвижимым имуществом — в налоговый орган в срок до 30 апреля 2023 года необходимо представить 3-НДФЛ нерезидента за 2022 год с задекларированным доходом от продажи акций АО и уплатить НДФЛ по ставке нерезидента 30%. При этом, нерезидент В ОТЛИЧИЕ ОТ СЛУЧАЕВ ПРОДАЖИ ДОЛИ В ООО ВПРАВЕ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ на покупку таких акций, НО НЕ вправе применить имущественный вычет в размере 250 тыс руб (п 4 ст 210 НК РФ см выше) и налог по ставке 30% необходимо уплатить с РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ЦЕНОЙ ПРОДАЖИ И РАСХОДАМИ НА ПОКУПКУ. Такой вывод можно сделать на основании того, что база по операциям с ценными бумагами, к которым относятся акции как публичных, так и частных компаний рассчитывается в соответствии с ст 214.1 НК РФ, которая позволяет учитывать расходы, в то время как база по операциям с долями в ООО рассчитывается с учетом общих норм ст 220 НК РФ, в то время как для нерезидентов НЕ применяются вычеты, установленные только ст 218-221 НК РФ 

ВАЖНО! Напоминаю, что с 2 марта 2022 Указом Президента РФ №81 запрещается совершать сделки с ценными бумагами (в тч с акциями АО) с участием «недружественных лиц» без разрешения Правительственной комиссии

Если Вы планируете провести более 183 дней за пределами РФ в 2023 году и планируете продать в 2023 году акции в АО, то:

• необходимо проанализировать действие соответствующего запрета, установленного Указом Президента РФ №81, а также на наличие иных специальных запретов
• имеет смысл дождаться минимального срока владения — 5 лет, а также проанализировать на наличие российской недвижимости в составе активов АО, после чего — продавать без налога и обязанности подачи налоговой декларации 3-НДФЛ
• Вы вправе продать акции АО на общих основаниях с уплатой НДФЛ по ставке нерезидента в размере 30% с учетом расходов на покупку (в отличие от ООО), но без применения стандартных налоговых вычетов

В отличие от последствий дарения доли в ООО, дарение акций АО позволяет одаряемому при их реализации в будущем учесть расходы, понесенные дарителем, поэтому:

• Вы вправе подарить акции АО близкому родственнику налоговому резиденту РФ, который вправе не уплачивать налог при получении такой недвижимости в дар (абз 2 п 18.1 пст 217 НК РФ). При этом в будущем при продаже этого объекта Ваш близкий родственник должен будет уплатить налог по ставке 13% и будет вправе учесть Ваши расходы как дарителя на покупку акций АО в прошлом (будет необходимо приложить письменное подтверждение расходов) — абз 10 п 13 ст 214.1 НК РФ
• Вы вправе подарить недвижимость любому третьему лицу налоговому резиденту РФ, который в этом случае должен будет задекларировать полученный «доход в натуральной форме» в декларации 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ по ставке 13% с оценочной стоимости данных акций (по данным отчета независимого оценщика). В будущем при продаже таких акций одаряемый будет вправе учесть расходы дарителя при расчете базы для уплаты НДФЛ с дохода от продажи —абз 9 п 13 ст 214.1 НК РФ

---

МАТЕРИАЛЫ НАХОДЯТСЯ В СТАДИИ ПОДГОТОВКИ

---

---

Дисклеймер

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.

---

Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала

Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты [email protected] (для Ильи Назарова) или позвонив по телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге